案例壹：比較分析法

例：稅務(wù)稽查人員在對(duì)某公司企業(yè)所所稅稽查中，通過(guò)對(duì)2019年和2018年部分財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行比較分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)變動(dòng)情況如表所示。

要求：運(yùn)用比較分析法，分析該公司申報(bào)的企業(yè)所得稅可能存在的問(wèn)題。

解析：

1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分析：該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率為-27.09%，較上年了降幅度大，可能存在少計(jì)收入的疑點(diǎn)。

2、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本分析：該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率為-13.79%，與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率進(jìn)行分析，其比值為0.5，說(shuō)明成本下降，幅度小于收入下降幅度，可能存在虛列成本的疑點(diǎn)。

3、往來(lái)賬款分析：該公司“其他應(yīng)收款”年末余額變動(dòng)率為1343.27%，余額增加幅度很大，可能存在應(yīng)稅收入計(jì)入往來(lái)賬而未計(jì)收入科目的疑點(diǎn)，影響當(dāng)期利潤(rùn)，進(jìn)而影響應(yīng)納稅所得額。

案例貳：稅務(wù)稽查操作技巧

綜合運(yùn)用各種賬務(wù)檢查方法，查實(shí)納稅人存在的納稅問(wèn)題；

1、通過(guò)查找特殊數(shù)字發(fā)現(xiàn)檢查重點(diǎn)：

（1）從金額變化范圍發(fā)現(xiàn)特殊數(shù)字

例：某公司2019年1-9月累計(jì)管理費(fèi)用支出為1200萬(wàn)元，2018年同期卻為900萬(wàn)元，在該企業(yè)管理人員、業(yè)務(wù)量沒(méi)有大的增長(zhǎng)變化的情況下，該公司2019年1-9月管理費(fèi)用正常數(shù)字應(yīng)為900萬(wàn)元左右，而該公司1-9月管理費(fèi)用為1200萬(wàn)元，遠(yuǎn)大于正常數(shù)字，這就是一個(gè)特殊數(shù)據(jù)，稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)這一疑點(diǎn)，檢查該公司管理費(fèi)用明細(xì)曲中各項(xiàng)具體走馬觀花出，查找出的疑點(diǎn)和具體的問(wèn)題來(lái)。

（2）從數(shù)據(jù)的正負(fù)變化方式發(fā)現(xiàn)特殊數(shù)字

例如“材料成本差異”賬戶既可以為正數(shù)（超支額），也可以為負(fù)數(shù)（節(jié)約額）。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映在會(huì)計(jì)資料中只能是正數(shù)，如“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“現(xiàn)金”等的余額應(yīng)為正數(shù)（有時(shí)可能為零），此類(lèi)賬戶如出現(xiàn)負(fù)的余額則可能存在問(wèn)題。

（3）從數(shù)據(jù)的精確度發(fā)現(xiàn)檢查特殊數(shù)字

如利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額項(xiàng)目為零，這就是一個(gè)奇異數(shù)據(jù)。

2、從異常業(yè)務(wù)往來(lái)單位發(fā)現(xiàn)問(wèn)題

（1）從購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)范圍發(fā)現(xiàn)異常的購(gòu)銷(xiāo)單位

每一個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體均有一定的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍，若業(yè)務(wù)超出這一范圍，就應(yīng)是查賬的疑點(diǎn)，稅務(wù)稽查人員在查賬過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與出具憑證單位的經(jīng)營(yíng)范圍明顯不符，則屬于異常的購(gòu)銷(xiāo)單位，應(yīng)進(jìn)一步檢查。

（2）從購(gòu)銷(xiāo)單位與貨款結(jié)算單位是否對(duì)應(yīng)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

在正常的經(jīng)濟(jì)交住中，購(gòu)貨單位為付款單位，供貨單位為收款單位。稅務(wù)稽查人員在查賬過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)甲單位銷(xiāo)售一批貨物給乙單位，而實(shí)際付款單位為丙單位，則屬于購(gòu)銷(xiāo)與貨款結(jié)算單位不相符，應(yīng)進(jìn)一步檢查。

（3）從結(jié)算期限的長(zhǎng)短發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

正常業(yè)務(wù)的發(fā)生、往來(lái)與結(jié)算都具有一定的頻率，若在往來(lái)賬戶中發(fā)現(xiàn)有的往來(lái)單位佰生，長(zhǎng)期無(wú)業(yè)務(wù)往來(lái)，掛賬數(shù)額又大，就應(yīng)視為異常往來(lái)單位，需要進(jìn)一步檢查，查明是否存在虛列客戶，瞞報(bào)收入的問(wèn)題。

3、從賬戶之間的異常對(duì)應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問(wèn)題

（1）從資金增加的來(lái)源發(fā)現(xiàn)異常賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。

如納稅人的銀行存款賬戶的借方與生產(chǎn)成本賬戶的貸方直接發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，則為異常對(duì)應(yīng)關(guān)系，應(yīng)進(jìn)一步查證。

（2）從產(chǎn)品減少的去向發(fā)現(xiàn)異常賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系

如納稅人庫(kù)存商品賬戶的貸方直接與銀行存款賬戶可原材料賬戶的借方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，這就不是庫(kù)存商品正常減少的去向，應(yīng)進(jìn)一步查證。

（3）從沒(méi)有原始憑證的應(yīng)收、應(yīng)付款的轉(zhuǎn)賬中發(fā)現(xiàn)異常的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系

如某納稅人利用應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款之間的對(duì)轉(zhuǎn)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，這可能是一個(gè)疑點(diǎn)，應(yīng)進(jìn)一步查證，以發(fā)現(xiàn)納稅人是否存在虛列應(yīng)付賬戶頭，私設(shè)小金庫(kù)，截留利潤(rùn)的問(wèn)題。

4、從異常時(shí)間發(fā)現(xiàn)問(wèn)題

（1）從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時(shí)間上發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。若經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中相關(guān)會(huì)計(jì)憑證沒(méi)有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間，或者反映的特定時(shí)間與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容有明顯矛盾，這就是疑點(diǎn)，需要查證。

例如：檢查人員對(duì)某公司檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)一張開(kāi)票日期為12月25日的購(gòu)買(mǎi)辦公用品的發(fā)票，金額15萬(wàn)元，銷(xiāo)售單位是一百貨公司超市，從行業(yè)性質(zhì)和時(shí)間上推理，該公司在臨近年終時(shí)為何采購(gòu)這么多的辦公用品，經(jīng)過(guò)調(diào)查和詢間，原來(lái)該公司為元旦搞福利，在超市為員工購(gòu)買(mǎi)購(gòu)物卡，擠入管理費(fèi)用。

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間長(zhǎng)短中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

例如：某裝修公司2016年為一單位裝修外墻貼面，時(shí)至2019年11月份該公司還將收取的裝修無(wú)法無(wú)天掛預(yù)收賬款賬戶，這就是疑點(diǎn)，因?yàn)橥鈮N面工程不可能歷時(shí)3年時(shí)間還未完成。進(jìn)一步檢查就會(huì)發(fā)現(xiàn)該公司有利用預(yù)收賬款賬戶掛賬，不結(jié)轉(zhuǎn)收入，偷逃增值和企業(yè)所得稅的問(wèn)題。因此，對(duì)收入項(xiàng)目長(zhǎng)期掛預(yù)收賬戶，往來(lái)賬戶等問(wèn)題都應(yīng)作為檢查的重點(diǎn)，深入進(jìn)行檢查。

（3）從結(jié)算時(shí)間上發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

正常的債權(quán)債務(wù)關(guān)系由于經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定的具體要求不同和選用結(jié)算方式不同，均有一定的結(jié)算期限，苦發(fā)現(xiàn)有長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收款或應(yīng)付款，則應(yīng)查明原因。

例如：某公司股東為了逃避應(yīng)繳的個(gè)人所得稅，不從公司分紅利，而是以借支業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)的名義，將80萬(wàn)元紅利長(zhǎng)期掛在其他應(yīng)收款上。

5、從異常地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題

（1）同一種貨物可以從許多地點(diǎn)采購(gòu)，但一般情況下應(yīng)就近采購(gòu)，以節(jié)約人力、物力和財(cái)力。如果出現(xiàn)舍近求遠(yuǎn)，違反常規(guī)現(xiàn)象，稽查人員應(yīng)視同異常進(jìn)行重點(diǎn)檢查。

（2）物資運(yùn)動(dòng)流向決定了購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)所涉及的地點(diǎn)有一定的規(guī)律。如果地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容無(wú)關(guān)，或者與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容矛盾，就應(yīng)視為異常地點(diǎn)，如作為小麥主要產(chǎn)地的河南省某糧油公司到廣東、廣西收購(gòu)小麥。因此，要特別注意貨物購(gòu)進(jìn)的地點(diǎn)是否異常，從中發(fā)現(xiàn)虛賬、假賬等問(wèn)題。

6、從邏輯矛盾中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

運(yùn)用邏輯推理是人們認(rèn)識(shí)問(wèn)題的重要方法之一，是根據(jù)事物之間的邏輯關(guān)系揭示假象，發(fā)現(xiàn)真相的過(guò)程。

例如：某公司2018年度利潤(rùn)總額為320萬(wàn)元，該公司2019年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比2018年度有所增加，但利潤(rùn)總額卻為50萬(wàn)元，在2019年度公司其他因素不變的條件下，這兩個(gè)數(shù)據(jù)存在邏輯矛盾，稅務(wù)人員經(jīng)進(jìn)一步分析資產(chǎn)負(fù)債表，發(fā)現(xiàn)公司存貨比上年度減少450萬(wàn)元，據(jù)此對(duì)該公司存貨明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行審查，稅務(wù)人員最終發(fā)現(xiàn)該公司多結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本310萬(wàn)元的問(wèn)題。

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